高级会计师考试模拟试题及答案：反向购买的处理

A上市公司于2010年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：

(1)合并前A公司股本2 000万元，B企业股本1 500万元。A公司、B企业普通股的面值均为1元/股。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。

(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元/股，B企业普通股当日的公允价值为30元/股。

(3)2010年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业的'全部股权。

(4)2010年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

(6)B企业2009年实现合并净利润2 000万元，2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8 000万元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

要求：

(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。

(2)确定该项合并中购买方的合并成本。

(3)计算合并商誉。

(4)计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。

(5)计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。

　【正确答案】

(1)B企业为购买方，A公司为被购买方。

理由：

对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，故B企业应为购买方，A公司为被购买方。

(2)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3 000万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%(3 000/5 000)。

如果假定B企业发行本企业普通股在合并后的主体中享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为：

1 500/60%-1 500=1 000(万股)

其公允价值为30 000万元(1 000×30)，企业合并成本为30 000万元。

(3)A公司可辨认净资产的公允价值=20 000+5 000=25 000(万元)

B企业合并成本30 000万元，大于A公司可辨认净资产的公允价值25 000万元，其差额5 000万元，即为商誉。

(4)购买日的合并财务报表中普通股的股数=2 000+3 000=5 000(万股)

(5)合并报表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)

提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整。

比较报表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

【答案解析】

【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】