2015高级会计师考试精选案例分析题答案

　　第一题：

(1)A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。

A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关成本。

A公司正确的确认结果如下：

根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下：

应确认的劳务收入=20000×70%=14000(万元)

应结转的劳务成本=14000×70%=9800(万元)

劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。

(2)A公司上述收入和成本确认导致虚增2002年度收入6000万元，多计费用200万元，两项相抵，虚增利润5800万元。

由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。

投资收益和利润总额账面虚增数=5800×(1-33%)×90%=3497.4(万元)

　　第二题：

(1)财务部张经理发言中，对所有的风险均进行套期保值的说法不正确。

理由：企业应根据不同业务特点，统一确定风险偏好和风险承受度，据此确定风险预警线，确定是否进行套期保值;此外，还应该综合考虑融资及管理层的要求，比较特定阶段现货敞口净额与套期保值可能的相关成本，确定是否进行套期保值。

(2)李会计发言的不正确之处：

①为了规避原材料价格上涨风险，卖出套期保值不正确。

理由：卖出套期保值适用于准备在将来某一时间内卖出商品的情况。

正确的做法是买入套期保值。买入套期保值是指套期保值者为了回避价格上涨的风险，先在期货市场上买入与其将在现货市场上买入的现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上买入现货商品或资产的同时，将原买进的期货合约对冲平仓，从而为其在现货市场上买进现货商品或资产的交易进行保值。

②对于现有的库存商品，为了规避价格下降风险，采用买入套期保值不正确。

理由：买入套期保值适用于回避价格上涨风险。

正确的做法是卖出套期保值。卖出套期保值，指套期保值者为了回避价格下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的`现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的同时，将原卖出的期货合约对冲平仓，从而为其在现货市场上卖出现货商品或资产的交易进行保值。

③建议在进行套期保值时，买入的套期保值要比现货数量多的说法不正确。

理由：套期保值的原则是种类相同或相关原则、数量相等或相当原则、交易方向相反原则以及月份相同或相近原则。

(3)王会计发言中，套期保值工具包括即期合约不正确。

理由：即期合约是现在就进行买卖交易的合约，不能作为套期保值的工具。套期保值工具包括远期合约、期货、期权、互换以及各种组合型衍生品。

(4)郑会计发言中，一旦将衍生工具指定为套期保值工具，就一定要按照套期保值会计方法进行处理的说法不正确。

理由：对于套期保值，应同时满足五个条件，才能运用企业会计准则规定的套期保值会计方法进行处理，这些条件是：在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件;该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略;对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险;套期有效性能够可靠地计量;企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。

(5)朱会计发言中，将公允价值套期包括很可能发生的预期交易的说法不正确。

理由：公允价值套期不包括预期交易。