2015高级会计师考试考前精选案例分析题
某生物医药股份有限公司，2009年由国有有限责任公司改制为股份有限公司，股东大会是公司最高权利机构。设董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。同时董事会负责聘请总经理，公司设生物医药研发部、生产部、财务部、证券投资部、销售部、人力资源部、信息技术部、内部审计部、行政管理部，并根据公司在全国各地设置的分厂和销售机构，设立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘录自该公司制定的业务层面内部控制制度：
××生物医药股份有限公司
第一章 总则(略)
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第二章 资金活动控制
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第十四条 出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理。
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第十七条 需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加。
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第三章 采购业务控制
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第二十一条 采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则：
(一)不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行;
(二)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，如果发生争议的情况下，发扬多干是好，吃苦我先的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。
(三)核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟。
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第四章 资产管理控制
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第二十三条 对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法。
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第二十六条 建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益。
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第五章 销售业务控制
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第二十八条 发生销售退回时，必须由财务部经理审批，退回的货物应当由仓储部门清点后入库。
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第六章 工程项目控制
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第三十五条 所有新建工程项目，无论金额大小，均需要上报给公司董事会，由公司董事会做出统一审批。
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第七章 研究与开发控制
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第四十五条 企业应当加强研究成果的开发，形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中，保证公司科技水平始终处于领先地位。
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第八章 全面预算控制
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第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度。
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第九章 担保业务控制
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第六十二条 制定公司担保政策，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。
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第十四章 附则(略)
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要求：从内部控制的角度，逐条分析判断该公司上述制度规定中的不当之处，并简要说明理由。
案例分析题二
1、 某境外上市大型集团公司为响应财政部等五部委制定的'施行《企业内部控制基本规范》及配套指引的时间要求，切实提升管理水平和风险防范能力，于2010年7月20日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：
——总经理甲：两点说明：(1)加强内部控制建设十分重要，可以完全杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)建立健全和实施内部控制是我们高级管理层的责任，跟企业普通员工没有多大关系，所以我们高管应该尽职尽责履行应有的责任。
——常务副总经理乙：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注分析固有风险，而对于剩余风险并不重要，无需关注。在分析潜在风险的过程中，应该重点采用定量分析的方法，量化风险，而定性分析涉及到大量的主观判断，分析结果无法量化，不便进行排序，因而要尽量避免采用定性分析的方法。
——总会计师丙：要做到不相容职务相互分离，不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。具体到会计部门，我认为出纳和登记银行存款、库存现金日记账的人员必须分离。
——协管人事的副总经理丁：目前生产部门专业人员缺口较大，建议对新入职的员工免去岗前培训，直接上岗，在实际工作中成长。企业应该定期进行考核，对于考核不能胜任岗位要求的员工，直接解除员工劳动合同。
——董事长戊：最后提三点意见：(1)坚持重要性原则。重要的控制，不重要的不控制。(2)加强监督。日常监督和专项监督相结合。(3)充分发挥内部审计的作用。财务部门下设内部审计部门，由财务经理直接领导。
要求：
从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理甲、常务副总经理乙、总会计师丙、协管人事的副总经理丁以及董事长戊在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
